Materi depresiasi dan impairment

PENYUSUTAN (Depreciation)

A. PENYUSUTAN – METODE ALOKASI BIAYA

Menurut para Akuntan, penyusutan bukan merupakan masalah penilaian, namun merupakan alat untuk alokasi biaya.

Penyusutan (depreciation), adalah proses akuntansi dalam mengalokasikan biaya aktiva berwujud ke beban dengan cara yang sistematis dan rasional selama periode yang diharapkan mendapat manfaat dari penggunaan aktiva tersebut.

Pendekatan alokasi biaya digunakan karena

1.      nilai aktiva dapat berfluktuasi antara pada saat aktiva tersebut dibeli atau ketika aktiva tersebut dijual.

2.      Penandingan antara biaya dan pendapatan harus dilakukan Fluktuasi nilai pasar tidak pasti dan sulit untuk diukur

Beberapa istilah alokasi biaya yang digunakan untuk aktiva tetap jangka panjang:

Penyusutan (depreciation)

Istilah yang digunakan untuk menunjukkan bahwa aktiva tetap telah menurun nilainya.

Deplesi (depletion)

Istilah yang digunakan untuk sumber daya alam (kayu, batu, minyak, batu bara dll)

Amortisasi (amortization)

Istilah untuk aktiva tidak berwujud sepert paten, goodwill telah habis masa berlakunya

Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam proses penyusutan:

1.      Dasar penyusutan yang digunakan untuk aktiva

2.      Masa manfaat aktiva

3.      Pemilihan metode pengalokasian biaya yang paling tepat untuk suatu aktiva.

B.  METODE PENYUSUTAN

1.      Metode Aktivitas (unit penggunaan dan produksi)

Metode aktivitas (activity method) juga disebut pendekatan beban variabel atau pendekatan unit produksi, mengasumsikan bahwa penyusutan adalah fungsi dari penggunaan atau produktivitas dan bukan dari berlalunya waktu.

2.      Metode Garis Lurus

Metode ini mempertimbangkan penyusutan sebagai fungsi dari waktu, bukan fungsi dari penggunaan.

Kekurangan penggunaan metode ini adalah :

-          Kegunaan ekonomi aktiva itu sama setiap tahunnya

-          Beban reparasi dan pemeliharaan pada dasarnya sama setiap tahunnya

3.      Metode beban menurun (dipercepat)

Metode beban menurun menyediakan biaya penyusutan yang lebih tinggi pada tahun-tahun awal dan beban yang lebih rendah pada periode mendatang.

pendekatan beban menurun adalah:

1.      lebih banyak penyusutan harus dibebankan pada tahun-tahun awal karena aktiva lebih produktif pada tahun-tahun tersebut.

2.      Metode dipercepat memberikan biaya yang konstan karena beban penyusutan lebih rendah dalam periode berakhir, sebaliknya biaya reparasi dan pemeliharaan lebih tinggi.

Metode yang umum digunakan:

-          Jumlah angka tahun (sum of the years digits method)

Jumlah angka tahun dapat dihitung dengan rumus = n (n + 1)

2

-          Metode saldo menurun (declining balance method)

Menggunakan tarif penyusutan (prosentase) berupa beberapa kelipatan dari metode garis lurus.

Dalam metode saldo menurun nilai sisa tidak dikurangkan dalam menghitung dasar penyusutan.

Dalam prakteknya, banyak perusahaan yang menggunakan berbagai kelipatan dalam penentuan penyusutan per tahunnya, misalnya 2 kali lipat (double declining balance method)

ILUSTRASI

PT Eka Perkasa Tunggal, pada tanggal 30 September 2007 membeli sebuah mesin Derek tambahan untuk tujuan penggalian. Data terkait pembelian mesin tersebut adalah sebagai

berikut:
Biaya Mesin Derek	$117.900
Estimasi masa manfaat	5 tahun
Estimasi nilai sisa	$ 12.900
Umur produktif dalam jam	1.000 jam

Hitunglah depresiasi mesin Derek tersebut dengan menggunakan metode penyusutan di atas!

Penyelesaian

1)   Metode Aktivitas

(($117.900-$12.900)/1,000 hours = $105/jam))

		(Given)						Depresiasi
		Jam			Depresiasi			per		akumulasi
Tahun		Kerja mesin			per jam			tahun		deprsiasi
2007	200			x	$105	=	$  21,000			$ 21,000
2008	150			x	105	=	15,750			36,750
2009	250			x	105	=	26,250			63,000
2010	300			x	105	=	31,500			94,500
2011	100			x	105	=	10,500			105,000
	1,000						$ 105,000

	Jurnal untuk mencatat depresiasi tahun 2007:
	Depresiasi Mesin						21.000		-
	Akumulasi Depresiasi Mesin						-		21.000
2)  Metode Garis Lurus
	Depresiasi per tahun			= ($117.900 - $ 12.900) / 5
				= $21.000
		Depresiasi			Biaya		Akumulasi
								Nilai Buku
	Tahun	per tahun			Depresiasi		Depresiasi
								117,900
2007		$ 21,000	=	$   5,250			$ 5,250	112,650
2008		21,000		21,000			26,250	91,650
2009		21,000		21,000			47,250	70,650
2010		21,000		21,000			68,250	49,650
2011		21,000		21,000			89,250	28,650
2012		21,000	=	15,750			105,000	12,900
				$ 105,000

Jurnal untuk mencatat depresiasi tahun 2007:

Depresiasi Mesin		5.250	-
Akumulasi Depresiasi Mesin	-		5.250

3)      Metode beban menurun (dipercepat)

a.  Jumlah angka tahun (sum of the years digits method)

	Dasar		Pecahan		Biaya	Biaya	Akumulasi
								Nilai
Tahun	penyusutan		Penyusutan		per tahun	penyusutan	Depresiasi	Buku
								117,900
2007	$ 105,000	x	5/15	=	$ 35,000	$   8,750	$ 8,750	109,150
2008	105,000	x	4.75/15	=	33,250	33,250	42,000	75,900
2009	105,000	x	3.75/15	=	26,250	26,250	68,250	49,650
2010	105,000	x	2.75/15	=	19,250	19,250	87,500	30,400
2011	105,000	x	1.75/15	=	12,250	12,250	99,750	18,150
2012	105,000	x	.75/15	=	5,250	5,250	105,000	12,900
						$ 105,000

Jurnal untuk mencatat depresiasi tahun 2007:

Depresiasi Mesin                                           8.750             -

Akumulasi Depresiasi Mesin                  -                        8.750

b.   Metode saldo Menurun Berganda (double declining balance method)

Dasar Penyusutan			Tarid		Biaya	Depresiasi		Akumulasi	Nilai
Tahun			per tahun		per tahun	per tahun		Depresiasi	Buku
2007	$ 117,900	x	40%	=	$ 47,160	$  11,790		$ 11,790	$ 106,110
2008	106,110	x	40%	=	42,444	42,444		54,234	63,666
2009	63,666	x	40%	=	25,466	25,466		79,700	38,200
2010	38,200	x	40%	=	15,280	15,280		94,980	22,920
2011	22,920	x	40%	=	9,168	9,168		104,148	13,752
2012	13,752	x	40%	=	5,501	852		105,000	12,900
Keterangan:						$ 105,000

Dalam metode ini, nilai buku tidak boleh lebih rendah dari nilai sisa (13.752 – 12.900).

Jurnal untuk mencatat depresiasi tahun 2007:

Depresiasi Mesin	11.790	-
Akumulasi Depresiasi Mesin	-	11.790

IMPAIRMENT

1.      Definisi Impairment

Impairment aset terjadi jika nilai aset yang tercatat lebih besar dari nilai yang dapat dipulihkan.

Aset yang mengalami penurunan nilai harus disesuaikan dan dampaknya diakui sebagai kerugian dalam laporan laba rugi.

PSAK 16 tentang Aset tetap menjelaskan bahwa Aset tetap dinilai sebesar harga perolehan atau nilai revaluasi terakhir dikurangi dengan akumulasi penyusutan dan penurunan nilai. Penurunan nilai disebutkan dalam paragrap pengukuran.

-Nilai terpulihkan (recoverable amount) adalah nilai yang lebih tinggi antara nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan dan nilai pakai.

-Kerugian penurunan nilai merupakan selisih antara nilai tercatat dikurangi dengan nilai terpulihkan. Kerugian tersebut diakui dalam laporan laba rugi pada saat terjadinya. Pemulihan terhadap penurunan nilai dapat dilakukan.

-Nilai wajar (fair value) adalah nilai yang dihasilkan dari penjualan suatu aset atau unit penghasil kas dalam suatu transaksi.

-Nilai pakai adalah nilai aset jika digunakan terus sampai akhir masa manfaat. Nilai pakai dihitung dari nilai sekarang dari taksiran arus kas yang dapat diharapkan akan diterima aset atau unit penghasil kas di masa mendatang.

-Biaya pelepasan adalah tambahan  tambahan yang secara langsung terkait dengan pelepasan aset atau unit penghasil kas.

Dalam penurunan nilai, yang dipilih adalah nilai tertinggi antara nilai yang dapat diperoleh kembali dengan nilai yang digunakan. Sebagai ilustrasi suatu kendaraan nilai tercatatnya 400juta, nilai jual dikurangi biaya penjualan 350 juta dan nilai pakainya 300 juta. Manajer akan memilih menjual aset tersebut dengan harga 350 juta daripada terus memakainya, karena nilai pakai aset tersebut hanya 300 juta. Namun jika nilai pakainya 370 juta dan nilai jual dikurangi biaya penjualan 310 juta, maka manajer akan memilih terus menggunakan aset tersebut sampai akhir masa manfaatnya.

2.      Prosedur Penurunan Nilai

1.      Jika nilai terpulihkan tersebut lebih rendah dari nilai tercatat aset, maka entitas harus menyesuaikan nilai aset tersebut dan mengakui kerugian penurunan nilai. Entitas memberikan pengungkapan yang memadai atas penurunan nilai tersebut.

2.      Lakukan uji impairment.

Jika tidak ada indikasi penurunan nilai,  maka aset tidak mengalami penurunan nilai sehingga tidak perlu melakukan pengukuran penurunan nilai. Namun jika aset tersebut memiliki indikasi penurunan nilai, maka dalam pengukuran penurunan nilai dapat dipastikan bahwa nilai tercatat lebih tinggi dari pada nilai terpulihkan. 

3.      Tentukan recoverable amount.

Entitas harus menghitung nilai wajar aset dan biaya penjualan aset dan nilai pakai aset. Kedua nilai tersebut tidak harus tersedia semuanya. Jika salah satu nilai tersebut lebih besar dari nilai tercatat, maka tidak perlu dilakukan proses penurunan nilai berikutnya. Artinya nilai terpulihkan akan menghasilkan nilai yang lebih tinggi dari nilai tercatat sehingga tidak terjadi penurunan nilai. Entitas dapat menggunakan pakai sebagai nilai terpulihkan. Namun sebaliknya jika entitas tidak meyakini nilai pakai aset, maka nilai wajar dikurangi biaya penjualan digunakan sebagai nilai terpulihkan.

Nilai pakai adalah nilai kini arus kas di masa depan yang diharapkan akan diperoleh entitas dari pemakaian aset tersebut. Untuk memperoleh nilai pakai langkah yang harus dilakukan adalah mengestimasi arus kas masuk dan arus kas keluar di masa depan dari pemakaian dan pelepasan aset serta menerapkan tingkat diskonto yang tepat atas arus kas masa depan tersebut.

4.      Langkah selanjutnya adalah menentukan apakah aset mengalami penurunan nilai atau tidak dengan membandingkan nilai tercatat dengan nilai terpulihkan. Jika nilai tercatat lebih rendah dari nilai terpulihkan, aset tidak mengalami penurunan nilai. Entitas akan mengakui penurunan nilai sebesar selisih nilai tercatat dengan nilai pakai. Aset akan disesuaikan/diturunkan nilainya sebesar nilai pakai. Kerugian penurunan nilai disajikan dalam laporan laba rugi periode berjalan. Entitas harus mengungkapkan aset yang mengalami penurunan nilai dalam catatan atas laporan keuangan.

3.      Recovery of Impairment

Kerugian penurunan nilai pada periode berikutnya dapat dipulihkan. Pemulihan aset dilakukan sebesar nilai tercatat aset pada periode tersebut (nilai tercatat pada periode tersebut jika tidak tidak terjadi penurunan nilai). Pemulihan penurunan nilai diakui dalam laporan laba rugi sebagai kentungan yang disajikan dalam laporan laba rugi periode berjalan.

Contoh :

1.      At December 31, 2011, Hanoi Company has equipment with a cost of VND26,000,000, and accumulated depreciation of VND12,000,000. The equipment has a total useful life of four years with a residual value of VND2,000,000. The following information relates to this equipment.

1. The equipment’s carrying amount at December 31, 2011, is VND14,000,000 (VND26,000,000  VND12,000,000).
2. Hanoi uses straight-line depreciation. Depreciation was VND6,000,000 for 2011 and is recorded.
3. Hanoi has determined that the recoverable amount for this asset at December 31, 2011, is VND11,000,000.
4. The remaining useful life after December 31, 2011, is two years.

Jawab :

Loss on Impairment    3,000,000

            Accumulated Depreciation—Equipment                    3,000,000

Equipment       VND 26,000,000

Less: Accumulated Depreciation-Equipment             15,000,000

Carrying value  (Dec. 31, 2011)          VND 11,000,000

Depresiasi selama tahun 2012

Depreciation Expense             5,500,000

            Accumulated Depreciation—Equipment                    5,500,000

2.      At the end of 2010, Verma Company tests a machine for impairment. The machine has a carrying amount of $200,000. It has an estimated remaining useful life of five years. Because there is little market-related information on which to base a recoverable amount based on fair value, Verma determines the machine’s recoverable amount should be based on value-in-use. Verma uses a discount rate of 8 percent. Verma’s analysis indicates that its future cash flows will be $40,000 each year for five years, and it will receive a residual value of $10,000 at the end of the five years. It is assumed that all cash flows occur at the end of the year.

Jurnal :

Loss on Impairment    33,486

            Accumulated Depreciation—Machine                       33,486

Nilai aset sekarang adalah 166.514,20.

Jurnal selama tahun selanjutnya adalah :

Depreciation Expense             33,302.84

            Accumulated Depreciation—Equipment                    33,302.84

Carrying amount akhir tahun adalah = 166,514.20 – 33,302.84 = 133211.36

Apabila recoverable amountnya 150.000 maka ada pemulihan, jurnalnya

Accummulated depreciation-Equipment       16,788.64

            Recovery of Impairment Loss                         16,788.64